На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер
С проблемами НДС-расчетов при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан мы разобрались в , . Но не меньше сложностей возникает и у российских импортеров, которые ввозят товары из этих стран таможенного союза (ТС). Сегодня мы ответим на вопросы наших читателей, связанные с применением «импортных» положений Протокола о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее - Протокол о товарах) . Но сначала рассмотрим общий порядок действий российского импортера товаров из Беларуси и Казахстана, касающихся НДС.
Если вы ввезли в Россию товары с территории Беларуси или Казахстана - значит, вы должны заплатить НДС в бюджетст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее - Соглашение ТС) . Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.
Поступать так нужно, даже если:
Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДСст. 3 Соглашения ТС ; ст. 150 НК РФ .
Для наглядности покажем все вышесказанное на схеме.
Если вы ввозите иностранные товары в Россию через территорию Беларуси или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить на таможнеПисьмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-07-13/01-24 .
Теперь перейдем к порядку уплаты НДС.
Налоговую базу по «импортному» НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары) .
Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставкеп. 5 ст. 2 Протокола о товарах ; пп. 2, 3 , п. 5 ст. 164 НК РФ :
«Ввозной» НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет .
Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110Информация ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году» .
Вы можете не платить «импортный» НДС, если у вас есть налоговая переплатаподп. 2 :
Заявление о зачете лучше подать в налоговую заранее, чтобы в случае отказа у вас была возможность своевременно уплатить «ввозной» НДС. Имейте в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявленияп. 4 ст. 78 НК РФ .
Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, вам необходимо отчитаться перед налоговойп. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Для этого нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана . К ней нужно приложитьп. 8 ст. 2 Протокола о товарах :
Все документы, кроме заявления о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий.
Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех его экземплярах отметку об уплате налогап. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров... (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) (далее - Правила заполнения заявления о ввозе товаров); п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров... утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (далее - Порядок проставления отметок); Письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@ .
Налоговая вернет вам три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно будет отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для васп. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров .
«Импортный» НДС вы можете поставить к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаровп. 1 ст. 172 НК РФ .
Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налогаПисьмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 19-11/60709 ; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/842@ ; пункт 5 , п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) .
Поэтому если вы не готовы спорить, то в случае, когда уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, заявляйте НДС-вычет в декларации за тот квартал, в котором налоговая проставила отметку об уплате НДС. Если же вы готовы спорить, то суд вас поддержитПостановления ФАС СЗО от 29.12.2008 № А52-1178/2008 ; ФАС ЦО от 07.11.2006 № А09-5040/06-31 ; ФАС МО от 01.08.2006, 03.08.2006 № КА-А40/7168-06 ; ФАС ПО от 11.07.2006 № А55-34285/05 ; ФАС ВВО от 10.05.2006 № А17-6251/5-2005 ; ФАС ЗСО от 22.03.2006 № Ф04-2454/2006(20507-А02-31) . Ведь отметка на период уплаты НДС не указывает. К тому же Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличиемп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 172 НК РФ .
В книге покупок для отражения вычета «ввозного» НДС вам нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДСп. 10 Правил ; Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03 .
В обычной декларации по НДС сумму «импортного» налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 раздела 3 ; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131 .
Теперь переходим к ответам на конкретные вопросы.
В.В. Камынин, г. Нижний Новгород
Наша организация покупает сырье в Казахстане. Право собственности переходит к нам на дату поставки сырья на железнодорожную станцию на российско-казахской границе. Если сырье в собственность мы получаем, скажем, в сентябре, а приходуем его на склад уже в октябре (и в этом же месяце получаем товаросопроводительные документы), то за какой месяц нам нужно платить «ввозной» НДС?
: За сентябрь, не позднее 20 октября. Правда, в Минфине считают, что при определенных обстоятельствах обязанность по уплате НДС может возникнуть и позже - в октябре.
Момент определения налоговой базы по «ввозному» НДС - это не дата оприходования товаров на склад, а дата их принятия на учетп. 7 ст. 2 Протокола о товарах . А по правилам бухучета на счете 10-1 «Сырье и материалы» отражается, в числе прочего, и принадлежащее организации сырье, которое находится еще в путикомментарий к счету 10 раздела II Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Поэтому, как только вы учтете на счете 10 сырье, право собственности на которое к вам перешло, у вас возникнет обязанность заплатить «импортный» НДС и отчитаться по ввозу сырья. Однако если на дату подачи декларации у вас еще не будет на руках товаросопроводительных документов, вы не сможете получить отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе товаровпункт 2 , п. 8 Порядка проставления отметок .
В более выгодном положении оказываются те организации, которые отражают поступление сырья в бухучете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Обязанность по уплате НДС при ввозе на территорию РФ сырья и материалов возникает в момент принятия его на учет на счет 10 «Материалы», а при ввозе товаров - на счет 41 «Товары».
Если на момент перехода права собственности, скажем, в сентябре, находящиеся в пути сырье, материалы, товары будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 (41 - для товаров) отражены уже после оприходования на склад, допустим, в октябре, то уплатить НДС при ввозе сырья (товаров) нужно будет за октябрь” .
В.А. Скрынников, г. Липецк
В контракте на поставку белорусских товаров стоимость доставки выделена отдельной строкой и в общей цене поставки не учтена. Нужно ли расходы на доставку включать в базу по НДС по ввезенным товарам?
: Нет, не нужно. Ведь база по НДС - это договорная цена сделки, которую вы должны заплатить поставщикуп. 2 ст. 2 Протокола о товарах . А в вашем договоре в цену сделки (стоимость товара) стоимость доставки не включена. Увеличение же этой цены на какие-либо суммы Протоколом о товарах не предусмотрено.
Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов, для определения налоговой базы по НДС цену сделки требовалось увеличивать, в частности, на расходы по доставке, если они не были в нее заложенып. 2 разд. I приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» .
“ В торговых отношениях государств - членов таможенного союза база по НДС при ввозе товаров определяется как их стоимость (с учетом акциза по подакцизным товарам). При этом стоимостью является цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 2 ст. 2 Протокола о товарах . Поэтому в базу по НДС не следует включать стоимость доставки ввезенных товаров, если в договоре она выделена отдельной строкой и не учтена в стоимости товаров.
Однако когда по условиям договора стоимость товаров изначально определена с учетом расходов по их доставке, налоговая база по НДС должна определяться исходя из такой стоимости. Даже если в договоре будет отдельно указана включенная в стоимость товаров сумма расходов на доставку” .
Минфин России
Место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения перевозчикаст. 2 , подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее - Протокол об услугах) . То есть если товар доставляет белорусская (казахская) организация, местом реализации услуг по перевозке будет Беларусь (Казахстан). И, следовательно, российским НДС эти услуги облагаться не будут.
В.М. Шорин, г. Челябинск
Наша организация ввезла из Казахстана оборудование. Монтировать его у нас на заводе будут представители поставщика. Стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке в стоимость оборудования не включена и определена в отдельной спецификации к договору. Нужно ли при расчете «ввозного» НДС учитывать стоимость этих работ?
: Нет, не нужно. При определении базы по НДС вы должны учитывать контрактную стоимость оборудования. Протокол о товарах не предполагает ее увеличение на какие-либо дополнительные расходып. 2 ст. 2 Протокола о товарах .
Однако это не означает, что стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке вовсе не будет облагаться российским НДС. Местом реализации этих работ будет Россия. Ведь они непосредственно связаны с оборудованием, находящимся на территории нашей страныподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах . А значит, вы, как налоговый агент, должны будете рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости работ по шефмонтажу и пусконаладкеп. 2 ст. 161 НК РФ .
А.В. Логунов, г. Астрахань
Поскольку мы ввезли товары из Казахстана по договору с казахским посредником, действующим в интересах другой казахской организации, нам нужно заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров. Необходимые для этого данные о собственнике товаров и посредническом договоре казахский экспортер прислал в информационном сообщении. Нужно ли нам это информационное сообщение подавать в налоговую вместе с декларацией? Вроде бы такая обязанность Протоколом о товарах не предусмотрена...
: Безопаснее приложить к декларации это информационное сообщение. Действительно, положения Протокола о товарах, требующие представлять информационное сообщение, можно прочитать двояко. С одной стороны, они позволяют сделать вывод, что при импорте товаров по договору, заключенному с посредником, информационное сообщение с данными об их собственнике нужно подавать лишь в особых случаях (например, при ввозе товаров с территории одной страны ТС по договору, заключенному с экспортером, не являющимся налогоплательщиком этой страны)пп. 1.2-1.5 , абз. 1, 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Ваша ситуация к их числу не относится.
Тексты указанных Cоглашений можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)А с другой стороны, можно прочитать нормы Протокола о товарах и таким образом, что приобретение товаров у посредника само по себе является основанием для представления информационного сообщения с данными об их собственнике (его наименовании и местонахождении, номере налогоплательщика) и посредническом договореабз. 2-6 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Как мы выяснили, именно так читают положения Протокола о товарах в Минфине.
“ Исходя из смысла норм Протокола о товарах, информационное сообщение должно представляться в налоговый орган российским импортером, в частности, в случае, когда поставщик из государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, является посредником, а не собственником этих товаровабз. 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . На основании этого сообщения российский импортер должен заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов” .
Минфин России
А.М. Дюкова, г. Пенза
Скажите, какие транспортные (товаросопроводительные) документы нужно представлять в налоговую при автоперевозках товара из Беларуси? Нам дают только товарную накладную ТН-2 и международную товарно-транспортную накладную СМR. А налоговая требует еще и товарно-транспортную накладную ТТН-1. Но наши поставщики говорят, что при перевозках в Россию ТТН-1 они не выписывают.
: Представлять товарно-транспортную накладную ТТН-1 для декларирования импорта белорусских товаров вам не требуется. В вашем случае транспортным документом является международная товарно-транспортная накладная CMR, а товаросопроводительным - товарная накладная ТН-2Письмо ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ .
И.В. Архипова, г. Саратов
Мы ввезли товары из Республики Беларусь. Среди документов, переданных поставщиком, не оказалось счета-фактуры, и составлять его белорусы отказались. Сможем ли мы без этого документа получить отметку на заявлении о ввозе?
: Сможете. Отсутствие счета-фактуры не помешает получить отметку налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ведь белорусским законодательством составление такого документа при отгрузке товаров не предусмотрено. При заполнении заявления о ввозе в графах 11 и 12 вам нужно указывать реквизиты документов, в которых указана стоимость товаров. Например, реквизиты накладных ТН-2 или ТТН-1Письмо ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@ .
Ю.А. Самылов, г. Тверь
В Протоколе о товарах сказано, что НДС, уплаченный по ввезенным товарам, принимается к вычету. Подскажите, как наша организация, применяющая УСНО (с объектом «доходы»), может воспользоваться вычетом?
: Никак. Ведь в Протоколе о товарах указано, что вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством страны импортера. А гл. 21 НК РФ предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию, только для плательщиков НДСп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 171 НК РФ . Упрощенцы же плательщиками НДС в общем случае не являются (речь не идет об обязанности заплатить НДС при ввозе товаров и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ .
А.П. Василевский, г. Омск
Мы первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?
: Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетовутв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС».
Е.И. Монетова, г. Санкт-Петербург
Нужно ли декларировать как экспорт возврат бракованного товара, ранее ввезенного из Республики Казахстан?
: Нет, не нужно.
Все НДС-расчеты при возврате брака производятся в рамках импорта. Как именно, зависит от того, когда вы вернете некачественный товар - в месяце принятия его на учет или позднее:
О.А. Ершова, г. Волгоград
Часть товаров, ввезенных нашей организацией из Беларуси, оказалась некачественной. С поставщиком мы договорились так: некондицию мы ему не возвращаем и не оплачиваем. Мы уже заявили ввоз всей партии товаров и заплатили НДС. Можем ли мы подать уточненку и уменьшить сумму налога к уплате?
: Попытаться стоит. Но вот примет ли ее налоговая или нет, сказать сложно. Дело в том, что порядок корректировки «ввозного» НДС в вашей ситуации Протоколом о товарах не предусмотрен. В нем сказано лишь, как действовать в случае возврата бракованных товаров (см. ответ на предыдущий вопрос).
Однако в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (которое, кстати, вообще не регламентировало вопрос НДС-расчетов при обнаружении брака) ФНС разъясняла, что корректировка НДС-обязательств возможна и в ситуациях, когда бракованные товары не возвращаются поставщику. Уточненную декларацию в таком случае следовало подавать не ранее периода, в котором были отражены в бухучете расчеты по претензии к поставщику . Мы уточнили в Минфине, можно ли сейчас корректировать обязательства по НДС в аналогичном порядке.
“ По моему мнению, товары могут не возвращаться российским импортером поставщику из страны - участницы таможенного союза в случае, например, подписания участниками договора акта об уничтожении товаров в связи с невозможностью их дальнейшего использования. При этом для корректировки обязательств по уплате НДС, на мой взгляд, можно руководствоваться правилами, которые применялись при возникновении таких ситуаций в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@ ” .
Минфин России
Операция, связанная с импортом ценностей из Белоруссии, является поводом для вычисления НДС и его уплаты в российскую налоговую инспекцию. Налоговая обязанность ложится на покупателя, приобретающего в собственность импортные товары.
Добавленный налог подлежит уплате независимо от применяемой налоговой системы. Даже в том случае, когда покупатель работает на специальных режимах и не платит данный налог, при совершении импортных операций произвести уплату он обязан. Законодательным основанием, подтверждающим данную обязанность, является 13-тый пункт Протокола о взимании косвенных налогов. Данный Протокол в целом определяет порядок начисления и уплаты добавленного налога при ввозе ценностей в РФ из государств ЕАЭС и является приложением к Договору о ЕАЭС.
ЕАЭС представляет собой союз из пяти государств, между которыми торговые отношения регулируются особым образом. Республика Беларусь и Российская Федерация входят в число этих государств, а потому руководствоваться нужно положениями указанного Протокола.
Общий порядок устанавливает обязанность для любого российского покупателя заплатить добавленный налог от стоимости ввозимых ценностей. Однако из общего правила имеется несколько исключений, при которых данной обязанности не возникает.
Косвенный налог не платится при импорте из Беларуси в РФ товаров: (нажмите для раскрытия)
Данные три случая не обязывают покупателя платить НДС в бюджет РФ при совершении ввозных операций из Белоруссии.
Не нужно платить НДС при импорте из Белоруссии в РФ, если покупатель и продавец по договору – российские компании.
Расчет проводится на момент оприходования ценностей в бухучете российского покупателя. В день, когда товары поставлены на учет, а бухгалтер выполнил соответствующие двойные приходные записи, необходимо провести расчет НДС по формуле приведенной ниже.
НДС = (договорная цена + акциз) * Ставка
Цена берется из договора, заключенного между участниками импортной операции. Именно эта сумма подлежит передаче покупателем продавцу за полученные товары. Если она указана в иностранной валюте, то проводится ее пересчет на национальную валюту РФ на момент расчета. Для пересчета берется официальный курс Банка России.
Акциз добавляется к стоимости ввозимых ценностей, если данные ценности относятся к подакцизным в соответствии с российским налоговым законодательством. В противном случае на налоговую ставку нужно умножать только цену по договору.
Ставка определяется НК РФ, 164 статья позволяет использование одной из двух ставок:
Обязанность по фактическому перечислению исчисленной налоговой величины возникает по окончании того месяца, когда ТМЦ были получены покупателем и оприходованы. Крайняя дата перечисления – 20-ое число следующего месяца.
Оплата совершается в отделение налоговой, расположенное по месту нахождения покупателя (месту прописки ИП, юридическому адресу юрлица).
В платежной документации указывается следующий КБК – 18210401000011000110 .
Покупателю нужно не только заплатить налог с товаров, ввезенных из Белоруссии, но и отчитаться перед налоговой о совершенной сделке.
В ИФНС по месту нахождения подается:
Документы подаются в налоговую в тот же день, что производится оплата косвенного налога – по факту принятия к учету ТМЦ.
Декларация, заявления и сопроводительные документы подаются в ФНС даже в случае, когда обязанности по уплате НДС не возникает.
Покупатель должен проинформировать налоговую о совершенной импортной операции независимо от налоговой обязанности. В данном случае, в связи с отсутствием факта перечисления денежных средств в ФНС, не подаются платежные документы. Декларацию и заявление нужно заполнить, с сопроводительных документов снять копии и заверить. Подготовленную документацию 20-го числа следующего месяца следует передать в налоговый орган.
В течение десяти дней налоговая ставит на заявлении отметку об уплате налога или отсутствии налоговой обязанности в данной операции.
Порядок учета перечисленной налоговой суммы зависит от того, является покупатель плательщиком добавочного налога или нет.
Плательщики НДС, то есть фирмы на классическом режиме, не освобожденные от такой налоговой нагрузки, вправе уплаченную сумму зачесть в виде вычета по НДС в налоговой декларации. То есть на сумму НДС с импорта уменьшается итоговый налог к уплате. Выполнить это можно при подаче декларации по НДС за тот квартал, в котором налоговая сделала отметку на поданном заявлении о факте уплаты добавочного налога.
Неплательщики НДС – фирмы на специальных режимах и освобожденные по одной из статей НК РФ не имеют права на вычет. Уплаченную сумму они могут учесть в расходах.
Декларация может быть подана на бумаге или через ТКС. Первый случай возможен только при выполнении условия о средней численности работниках, не превышающей ста.
Бланк включает в себя титульную страницу, два раздела и приложение: (нажмите для раскрытия)
Порядок заполнения первого раздела:
| Наименование строки | Вносимая информация |
| 010 | ОКТМО организации покупателя. |
| 020 | КБК для уплаты косвенного налога, в данном случае 18210401000011000110. |
| 030 | Сумма показателей полей 031-035. Строки 032-035 заполняются, если соответствующие ценности ввозились. |
| 031 | НДС с ввезенных ценностей (не включается налог, показанный в строках ниже 032-035). |
| 032 | НДС по продуктам переработки. |
| 033 | НДС по товарам, полученным от выполненных работ. |
| 034 | НДС по товарам, ввезенным по соглашениям займа. |
| 035 | НДС по предметам лизинга. |
| 040 | Стоимость необлагаемых товаров. |
Заявление подается либо в электронном формате по ТКС, либо в бумажном. Если выбирается бумажный вариант подачи, то формируется 4 его экземпляра, при этом прикладывается также электронный носитель с экземпляром заявления в электронном виде.
Если между покупателем и продавцом заключено несколько договорных соглашений, в рамках которых ввозятся ценности, то по каждому такому соглашению импортеру нужно подготовить отдельное заявление.
Если товар получен по нескольким накладным, спецификациям от одного продавца, то все их можно включить в один бланк заявления.
В заявлении три раздела и приложение:
Заполнение первого раздела
В верхней части первого раздела указывают:
Таблица показывает сведения о ввозимых ценностях. Не нужно построчно вносить каждое наименование товара. ТМЦ группируются – по каждой отдельной строке приводятся данные по ценностям, облагаемым разными ставками, с разными единицами измерения и ввезенным по разным сопроводительным документам.
Порядок заполнения таблицы первого раздела
| Номер графы | Вносимая информация |
| 1 | № записи по порядку |
| 2 | Название ввозимого товара, берется из сопроводительной документации. Можно указать обобщающее название идентичным товарам, например, «мебель» вместо указания каждого отдельного предмета мебели. |
| 3 | 10-тизначный код из ТН ВЭД, заполняется только по ценностям, облагаемым по ставке 10%, а также по подакцизным ценностям. |
| 4 | Единица измерения (из сопроводительных документов). |
| 5 | Количество из документов поставщика. |
| 6 | Документальная стоимость. |
| 7 | Код валюты (для белорусского рубля цифровой код 974, для российского – 643). |
| 8 | Курс Банка России на день оприходования товаров в учете покупателя. Заполняется только по тем ценовым показателям, которые выражены в иностранной валюте. |
| 9 и 10 | Реквизиты транспортных документов |
| 11 и 12 | Реквизиты счета-фактуры от продавца. Если с/ф нет, то указывают реквизиты любого другого сопроводительного документа, в котором прописана стоимость (можно указать те же реквизиты, что и в графах 9 и 10). |
| 13 | День оприходования товаров покупателем. |
| 14 | База для расчета акциза, заполняется только по товарам, подлежащим обложению акцизом. |
| 15 | Стоимость позиции в российских рублях. Если в гр.6 стоимость также указана в российских рублях, то она переносится в гр.15. Если в гр.6 сумма выражена в иностранной валюте, то проводится пересчет на дату, указанную в гр.13, с учетом курса, прописанного в гр.8. |
| 16 или 17 | Ставка акциза. |
| 18 | Соответствующая налоговая ставка НДС. Если налогом не облагается операция, то пишется «льгота». |
| 19 | Величина акциза, полученная как результат умножения показателей полей 14 и 16 (17). |
| 20 | Величина налога к уплате, полученная как результат умножения значений из полей 15 и 18. Поле не заполняется, если операция не облагается добавленным налогом. |
Пример заполнения заявления
Организация на УСН (доходы минус расходы) планирует ввоз товаров из Республики Беларусь на территорию РФ. Как удалось узнать что независимо от налогового режима, начислять и уплачивать НДС должна сторона которая импортирует товар, т.е. Российская сторона, т.е. мы (организация на УСН). Белорусы выставили нам счет с выделенным 18 % НДС. Счет мы оплатили. но как я поняла что после таможенных процедур, после поступления товара на территорию РФ и передачи нам, я снова должна начислить НДС со стоимости поставки, уплатить его, и сдать декларацию по косвенным расходам, с сопутствующими документами (заявление в ввозе товаров и уплате косвенных налогов)? Ввиду этого непонимания партнеры с Белоруси предложили другой вариант:что они выставят нам счет где НДС будет 0%, но сумма счета будет увеличена на сумму НДС которую они уплатят сами, на территории Белоруси, только это будет уже не 18 % а 20 % и просто потом предоставят нам копию документа об уплате НДС, который я куда то (незнаю куда) должна буду подложить или отнести. (но ведь по закону исчислять и уплачивать НДС должна страна импортер (мы)....) Обьясните пожалуйста как правильно поступить? получается что НДС мы оплатили уже. (счет был выставлен уже с НДС) в счете стоимость товаров - 65 669,64 рублей, + НДС(18%) 11 820,53 рублей. итого оплатили 77 490,17. и что дальше с этим делать непонимаю. как я понимаю 11 820,53 это и есть ввозной НДС, который у меня уплачен. это так?16:01:05, 29 июнятовар еще не пришел. пока только оплата произошла. я не могу дать команду Белорусам на перевозку, т.к. не понимаю что мне нужно будет потом делать.
Если белорусский партнер выставил вам счет с НДС и вы его оплатили, перечислив денежные средства на счет контрагента, это не означает, что налог был уплачен вами в бюджет . В указанной ситуации вам необходимо урегулировать вопрос с контрагентом в части расчетов стоимости товара на предмет её необоснованного завышения.
Нет, сумма - 11 820,53 не является «ввозным» НДС, налог на настоящее время в бюджет у вас не уплачен.
При импорте товаров из Белоруссии на территорию России вы должны заплатить НДС в бюджет (п. 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ). Причем налог платится в налоговую инспекцию , а не на таможне, как при обычном импорте. Поступать так нужно, даже если вы — спецрежимник. Процедура уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии, которую вам необходимо соблюсти, следующая:
Определить налоговую базу по «импортному» НДС на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары).
Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставке 10% или 18% в зависимости от того, какой ввозился товар. Налог начисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. При этом в учете делается следующая проводка: Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Уплатить в бюджет «ввозной» НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110.
Пример: как отразить в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран - участниц Таможенного союза
В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию из Республики Беларусь автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Альфа» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. * 18% = 126 144 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 - 700 800 руб. - отражена стоимость погрузчика;
Дебет 60 Кредит 51 - 700 800 руб. - оплачен погрузчик;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 126 144 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51- 126 144 руб. - уплачен НДС в бюджет.
На вашем примере, если товар, купленный у белорусского партнера стоит 77 490,17 на него «сверху» нужно начислить НДС по ставке 18% и оплатить в бюджет, сдав соответствующую декларацию.
В последующем «импортный» НДС можно поставить к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаров в обычной налоговой декларации по НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако если организация освобождена от обязанностей плательщика НДС (применяет спецрежим) НДС по ввезенным товарам нельзя принять к вычету,
Начисляя НДС при импорте товаров в Россию из стран - участниц , нужно руководствоваться и к Договору о Евразийском экономическом союзе.
А на официальном сайте ФНС России в разделе «Таможенный союз» можно посмотреть все международные договоры, иные нормативные акты, информационные материалы и образцы документов, относящихся к деятельности Таможенного союза ().
Кто платит налог
Все организации и предприниматели, которые импортируют товары из , обязаны платить НДС. Даже если применяют специальный налоговый режим или ( приложения 18 к , НК РФ).
Не платят НДС при импорте лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью ().
Как платить налог
При импорте товаров на территорию России НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. Данное правило действует и для ввоза из стран - участниц ().
Дата определения налоговой базы
Налоговую базу определяйте на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет ( приложения 18 к ). То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Исключение - импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации определять налоговую базу нужно несколько раз, на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре. Важно: даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют. Это следует из приложения 18 к .
Расчет НДС
Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран - участниц , рассчитайте по формуле:
В какой срок платить налог
Заплатить НДС при импорте товаров из стран - участниц нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:
К декларации необходимо приложить следующие документы:
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. Пока официальный электронный формат не утвержден ФНС России. Поэтому можете передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде. Удобнее всего отсканировать документы и отправить через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).
Как подтвердить уплату НДС
Получив от вашей организации , инспекция обязана их проверить в течение 10 рабочих дней. Тем самым она подтвердит факт уплаты НДС при импорте (
устанавливается законодательством. В нашей статье приводятся основные нюансы, которые необходимо знать при подаче заявки на получение налогового вычета по НДС при ввозе товаров в РФ из Беларуси, а также особенности данной процедуры. Под импортом при этом понимается ввоз товарно-материальных ценностей, которые затем не подлежат обязательному вывозу с территории России.
Мы не будем рассказывать о том, как рассчитывается НДС в Беларуси (подробно об НДС в Белоруссии можно узнать непосредственно из ее законодательства), а поговорим о расчете НДС в России при импорте товаров из этой страны. НДС на ввозимый в Россию товар уплачивают в бюджет компании, работающие не только по основной системе налогообложения, но и на специальных режимах.
При импорте товаров из Беларуси импортер со стороны России обязан заплатить НДС за ввозимый товар вне зависимости от страны - его производителя (основой служит письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Такая обязанность возникает у организации-импортера в момент, когда декларация регистрируется таможенным органом. Оплата НДС должна быть произведена до того, как товар выпустят с таможни. Исключения не допускаются ни для кого. В этой ситуации НДС при импорте из Белоруссии уплачивается вне зависимости от системы налогообложения, по которой работает налогоплательщик. Одновременно с этим существует ряд определенных товаров, которые освобождены от НДС. Данный список приведен в ст. 150 НК РФ.
Рассчитывая ставку, необходимо придерживаться обычного правила: 10 либо 18% в зависимости от типа ввозимого товара.
Понижение ставки до 10% предусматривается для тех категорий товаров, которые входят в отдельный реестр, утвержденный Правительством РФ. Это, к примеру, продукты и детская продукция. Остальные товары, для которых льгот на импорт не предусмотрено, облагаются по ставке 18%.
Выплата НДС при импорте из Белоруссии предусмотрена до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором были учтены импортируемые товары. Если организация переплачивает по какому-то федеральному налогу, она получает право не оплачивать НДС на импорт вовсе. Чтобы воспользоваться этим правом, компания должна подать налоговому инспектору заявление, в котором ходатайствовать о вычете налога с переплаты.
Необходимо учитывать, что на основании п. 4 ст. 78 НК РФ данное заявление обязательно к рассмотрению в 10-дневный срок от даты его регистрации. В связи с этим организации необходимо учитывать, что при направлении заявления позже необходимого для рассмотрения срока данный вычет будет произведен тогда, когда срок для уплаты НДС уже наступил. В этом случае будут насчитаны пени.
При ввозе из Беларуси импортных товаров необходимо наличие определенных документов. В первую очередь требуется заполнить декларацию по косвенным налогам. Кроме того, налоговым инспекторам следует отправить ряд документов, которые подтвердят факт ввоза и уплаты налога на добавленную стоимость в пользу бюджета.
Образец декларации утвержден приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. Заполнять ее следует за тот месяц, в котором импортируемые ТМЦ были учтены. Но когда факта ввоза нет, заполнять декларацию со ставкой 0% не нужно. Это оговаривается в п. 1 порядка заполнения деклараций, который также утвержден вышеуказанным приказом.
Данную декларацию следует подать в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были оприходованы. В случае если в предыдущем году в организации было трудоустроено меньше 100 работников, она может подать декларацию в бумажном виде.
Согласно действующим нормам НК РФ декларацию по НДС следует подавать только в форме электронного документа. Однако на декларацию на «ввозной» налог это правило не распространяется, ее сдача возможна и на бумаге при соблюдении указанного выше условия. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948.
Если импортируемый товар является безакцизным, данные о нем отображаются только на титульном листе, а также в 1-м разделе декларации. Итоговую сумму НДС на импорт, которая будет уплачена в бюджет, необходимо указать в строке 030 того же раздела.
Одновременно с подачей декларации налоговикам следует представить следующие документы (допустимы заверенные копии, за исключением заявления об импорте товаров):
Банковскую выписку, которая является подтверждением уплаты НДС на ввозимый товар (если было принято положительное решение по зачету переплаты, такая выписка не требуется). В реальности налоговые инспекторы отдают предпочтение не выпискам, предоставляемым банком, а копиям платежных документов, на которых сделана отметка банка, заверенным печатью.
Договор на поставку ТМЦ, который был заключен с контрагентом Беларуси. В ситуациях, когда товар поставляется при участии посредников, следует приложить договор с посредником и информацию, содержащую сведения о поставщике.
Счета-фактуры.
Сопроводительные и транспортные документы.
4 экземпляра заявления в бумажном виде на импорт ТМЦ и оплату косвенных налогов, 1 экземпляр в электронном виде (форма утверждена приказом ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).
Организации, ввозящие товар, вносят в 1-й раздел заявления данные о покупателе товара и поставщике, а также стоимости ввозимого товара. 2-й раздел заполняется налоговиками (в нем же они делают отметку, что НДС уплачен). В определенных ситуациях, к примеру когда товар поставляется при участии посредников, 3-й раздел заполняется импортером.
Срок рассмотрения заявления исчисляется 10 рабочими днями. 1 копию оставляют у себя контролеры, другие возвращают организации-импортеру, проставив отметку об уплате НДС. 1 из этих документов остается в организации, а 2 экземпляра вручаются поставщику из Беларуси для подтверждения им нулевой ставки по вывозу товара у себя в стране.
Следует также знать, что при импортировании товаров отметку об уплате НДС проставляет российская сторона, а не налоговая инспекция Беларуси.
Когда организации-импортеру вручается ее заявление, ей дается право на оформление налогового вычета. В НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172) предусмотрены 3 критерия, при одновременном соблюдении которых стороне, импортирующей товар, предоставляется право заявить о получении вычета НДС на ввозимый товар:
1) товар приобретался для операций, облагаемых НДС;
2) товар был учтен;
3) уплачен НДС при ввозе.
Но согласно предписаниям, являющимся основанием для ведения книги покупок, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, необходимо соблюдение еще 1 обязательного условия - наличия заявления об импорте ТМЦ с отметкой таможенного контролера. Товар обязательно вносится в книгу покупок с указанием номера платежки, согласно которой НДС уплачивался в пользу бюджета, дата и номер заявления указываются в 3-й графе книги, а реквизиты платежки - в 7-й. Регистрация заявления в журнале учета счетов-фактур не требуется.
ВНИМАНИЕ! Вычет импортного налога на добавленную стоимость необходимо заявлять в обычной (квартальной) декларации, в строке 190 раздела 3 (согласно письму ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).
В существующей практике обычно происходит так, что при импорте из Белоруссии в Россию НДС выплачивают в одном квартале, а отметку инспектора ставят в другом. Чиновники считают, что в этой ситуации НДС должен браться к вычету только тогда, когда отметка проставлена (см. письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36).
Но суды в этом случае встают на сторону плательщика налога, который заявляет вычет в тот период, когда НДС фактически уплачен в бюджет, не дожидаясь соответствующей отметки. Если вы не хотите затевать спор с налоговиками, проще дождаться проставления отметки.
В 2015 году начал действовать договор о Евразийском экономическом союзе, на основании которого регламентируются операции по ввозу товаров из стран, относящихся к бывшему Таможенному союзу.
В результате этого произошли некоторые изменения:
Изменена форма заявления об импорте ТМЦ и уплате косвенных налогов (п. 3 ст. 72 данного договора).
Организация-импортер теперь имеет право сдавать документы в электронной форме для подтверждения ввоза (п. 20 приложения 18 к договору).
На официальном уровне закреплена обязательность проведения пересчета стоимости ввозимого товара с валюты в рубли на день постановки товара на учет. Стоит оговориться, что это происходило всегда, но только в 2015 году такую процедуру прописали документально (п. 14 приложения 18 к договору).
В остальном никаких существенных изменений при импорте из Беларуси в НДС-2015 и его учете не было.
Следите за всеми изменениями законодательства по данному вопросу. В противном случае могут возникнуть проблемы, которые потребуют серьезных денежных затрат либо долгих споров.
Наша компания приобрела пресс из Белоруссии.Проводки по начислению и возмещению налога, когда его можно принять к возмещению, код операции в книге покупок при возмещении. Какие декларации надо сдать, заявление и прочее
Вопрос: Наша компания приобрела пресс из Белоруссии. По учету косвенного налога (ндс): проводки по начислению и возмещению налога, когда его можно принять к возмещению, код операции в книге покупок при возмещении. Какие декларации надо сдать, заявление и прочее, т. е. всю информацию, касающуюся этого налога.
Ответ: При импорте товара из республики Беларусь НДС начислите на дату, когда приняли товар на бухгалтерский учет.
Экспортеры вправе применять нулевую налоговую ставку. Как подтвердить это право? Как рассчитать налог? Нужно ли платить НДС при переработке давальческого сырья? Об особенностях применения НДС в операциях с партнерами из ЕАЭС - читайте в рекомендации .
При этом сделайте проводку:
- начислен НДС к уплате в бюджет.
Сумму НДС к начислению рассчитайте по формуле:
Ставку определите ту, по которой товар облагается при реализации на территории России. Для оборудования ставка - 18 процентов.
Стоимость импортируемого товара - это цена товара в договоре, которую надо уплатить белорусскому поставщику.
Перечислить НДС нужно в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки товара на бухгалтерский учет. В этот же срок надо составить и сдать специальную декларацию по косвенным налогам. К ней приложить:
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в официальном сайте ФНС России.
Выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС;
Не платят НДС при импорте лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Другое дело, что есть случаи, когда ввозимые товары налогом не облагаются. В частности, платить НДС не придется, если ввозят товары:
- в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;
- освобожденные от налогообложения. Их перечень приведен в Налогового кодекса РФ. Со временем организация может изменить цель использования ввезенного товара, в связи с которой она освобождалась от налогообложения. В этом случае ей придется заплатить НДС на общих основаниях;
- при передаче в пределах одной организации (например, от одного структурного подразделения другому);
- по договору, заключенному между двумя российскими организациями (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. № 03-07-13/1/10895).1
Нет, не нужно.
Определяя, платить или не платить НДС при ввозе товаров из стран - участниц ЕАЭС, руководствуйтесь:
- пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС;
- перечнем, который приведен в Налогового кодекса РФ;
- положениями Налогового кодекса РФ.
Если по российскому законодательству товары освобождены от налогообложения при реализации на внутреннем рынке, то и при ввозе таких товаров из стран - участниц ЕАЭС платить НДС тоже не нужно.
Договор о Евразийском экономическом союзе - международное соглашение, нормы которого имеют приоритет над нормами российского Налогового кодекса (ст. , НК РФ). Пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что перечень товаров, которые не облагаются НДС при импорте, определяют по национальному законодательству. В России такой перечень содержит Налогового кодекса РФ. На первый взгляд при ввозе товаров, которых нет в этом перечне, импортер обязан заплатить НДС. Однако судьи считают по-другому.
Верховный суд РФ пояснил, что уплата НДС при ввозе товаров, которые освобождены от налогообложения при реализации в России, нарушает принципы международных договоров и приводит к неравным условиям на товарном рынке ЕАЭС . А значит, импорт товаров, которые указаны в , но не указаны в Налогового кодекса РФ, тоже не облагается НДС. Такие выводы есть в определении Верховного суда РФ от 30 мая 2016 № 168-ПЭК16 . Минфин России (письмо от 8 августа 2016 № 03-07-15/46408) и ФНС России (письмо от 8 декабря 2016 № СД-4-3/23473) согласились с позицией Верховного суда РФ.
Ранее Минфин России и ФНС России придерживались буквального содержания пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС. Оба ведомства поясняли: порядок освобождения от НДС при ввозе товаров и при их реализации на внутреннем рынке регулируют разные статьи Налогового кодекса. Поэтому при импорте товаров, которых нет в , нужно платить НДС, даже если эти товары поименованы в Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 августа 2011 № 03-07-13/01-30 , от 22 января 2013 № 03-07-13/01-04 , ФНС России от 18 сентября 2014 № ГД-18-3/1260).
Верховный суд рассматривал ситуацию о применении НДС при импорте металлолома. С 1 января 2018 года реализация этих товаров облагается НДС (п. 3 ст. 2 Закона от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ). Однако выводы судей можно использовать при импорте других товаров, которых нет в , но которые освобождены от НДС по Налогового кодекса РФ.*
Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам (п. 17 приложения 18 к ). То есть либо , либо процентов - зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК РФ).*
Налоговую базу определяйте на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).* То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Исключение - импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации определять налоговую базу нужно несколько раз, на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре. Важно: даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют. Это следует из пункта 15 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе .
Бывает, что поставщик отгрузил товар, но до российского импортера он так и не дошел (например, его похитили по дороге). В этом случае импортный НДС не начисляйте и не уплачивайте. Ведь вы не приняли товар к учету, а значит, налоговой базы нет. Минфин России разъяснил это в письме от 19 октября 2016 г. № 03-07-13/1/60883 .
Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС , рассчитайте по формуле:
1. Договор купли-продажи. При импорте товаров по договору купли-продажи (в т. ч. товаров, которые изготовлены по заказу импортера) их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом расходы на транспортировку товаров налоговую базу по НДС не увеличивают, если только они не включены в стоимость импортируемых товаров. Это следует из положений абзаца 2 пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе , письма Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-07-08/281 . Несмотря на то что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе , эти разъяснения можно применять и в настоящее время.*
В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию из Республики Беларусь автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Альфа» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. * 18% = 126 144 руб.
Дебет 41 Кредит 60
- 700 800 руб. - отражена стоимость погрузчика;
Дебет 60 Кредит 51
- 700 800 руб. - оплачен погрузчик;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 144 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
- 126 144 руб. - уплачен НДС в бюджет.
В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки - 22 000 долл. США. 15 августа «Альфа» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.
Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 1 122 000 руб. (22 000 USD * 51,0000 руб./USD) - принят к учету импортированный погрузчик;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 100 000 руб. (22 000 USD * 50,0000 руб./USD) - оплачен погрузчик;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 22 000 руб. (1 122 000 руб. - 1 100 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 201 960 руб. (1 122 000 руб. * 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 201 960 руб. - перечислен НДС со стоимости импортного товара.*
Заплатить НДС при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:
1) товары были приняты к учету;*
2) наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
К декларации необходимо приложить следующие документы:2
1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 года . Заявление можно подать либо на бумаге в четырех экземплярах с одним электронным вариантом (можно без электронной печати), либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России. Отметим, что порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не зависит от состояния расчетов с поставщиком. Даже если ввезенный товар не оплачен (оплачен не полностью), заполняйте заявление по общим правилам;
2) выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС;
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. Пока официальный электронный формат не утвержден ФНС России. Поэтому можете передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде. Удобнее всего отсканировать документы и отправить через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).
Используйте транспортные (товаросопроводительные) документы, которые предусмотрены национальным законодательством страны - участницы ЕАЭС и подтверждают перемещение товаров в Россию (подп. 3 п. 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Допустим, импортируете товары из Республики Беларусь. Тогда в налоговую инспекцию можно передать документы, составленные по образцам из приложения к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 мая 2010 г. № 8-2-7/2255 . Формы зависят от способа перевозки в Россию.
Автомобильным транспортом . В качестве подтверждающего транспортного (товаросопроводительного) документа можно использовать CMR-накладную. Ее составляют в соответствии с инструкцией , которая утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20 февраля 2012 г. № 11 . К этому документу дополнительно приложите товарную накладную ТН-2, форма которой утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 .
Воздушным транспортом . Подтверждающим транспортным (товаросопроводительным) документом может служить авиационная накладная (Air Waybill-AWB). Ее оформляют в соответствии с требованиями Варшавской конвенции от 12 октября 1929 г.
Железнодорожным транспортом . Подтверждающим транспортным (товаросопроводительным) документом могут быть накладные СМГС, формы которых приведены в приложениях 12.1-12.5 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении.
Сумму НДС, которую организация на ОСНО заплатила при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС, можно принять к вычету . Так предусмотрено статьи 171 Налогового кодекса РФ.*
НДС по ввезенным товарам нельзя принять к вычету, если организация:
4) сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.
Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе , абзацев , пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-07-13/1/38180 .
Строительная организация АО «Альфа» импортирует из Республики Беларусь два автопогрузчика стоимостью 695 000 руб. каждый. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе каждого автопогрузчика, составляет 125 100 руб. (695 000 руб. ? 18%).
Первый погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 14 августа.
21 сентября «Альфа» перечислила в бюджет сумму НДС со стоимости автопогрузчика и представила в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за август. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 25 сентября.
21 октября «Альфа» представила декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 160 была отражена сумма 125 100 руб. Таким образом, сумма НДС по товарам, импортированным в августе, была возмещена из бюджета в III квартале.
Второй погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 15 сентября. НДС со стоимости второго погрузчика «Альфа» перечислила в бюджет 21 сентября.
15 октября «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за сентябрь. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 23 октября.
20 октября «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за III квартал. Поскольку заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции было получено позже этой даты, право на вычет НДС со стоимости второго автопогрузчика организация сможет заявить только в декларации по НДС за IV квартал.*
Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС при импорте.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).*
Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный поставщиком.
Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету НДС.*
В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 8 ПБУ 14/2007).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).
При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (или через налоговую инспекцию при ввозе товаров из ЕАЭС). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2-3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к ). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.
| Графа книги покупок | Как заполнять |
| Графа 1 | Порядковый номер операции |
| Графа 2 |
Код вида операции: - 19 - при ввозе товаров из ЕАЭС;* - 20 - при ввозе товаров из других государств. Такие коды приведены в приказе ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136 |
| Графа 3 |
В графе укажите: - номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - при импорте товаров из государств ЕАЭС (письма ФНС от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611 |
| Графа 9 |
Наименование продавца. Никаких особенностей для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному , не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика. Исключение составляет импорт товаров из стран ЕАЭС. В этом случае указывать наименование поставщика в книге покупок не обязательно (письмо ФНС от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611) |
| Графа 10 | Не заполняется |
| Графы 11 и 12 | Не заполняются (исключение - импорт через посредника) |
| Графа 13 | Не заполняется |
| Графа 14 |
Можно не заполнять. Сведения из книги покупок нужны для отражения в разделе 8 декларации по НДС. При этом в файле обмена элемент «Код валюты» из книги покупок является необязательным (приложение 4 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Отсутствие необязательных элементов не влияет на прохождение декларацией форматно-логического контроля. Поэтому если «Код валюты» при регистрации таможенной декларации в книге покупок не указан, то ошибкой это не является. По мнению некоторых представителей налоговой службы, код валюты при регистрации таможенных деклараций нужно указывать. Такие разъяснения основаны на буквальном толковании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (письмо УФНС по г. Москве от 13.11.2015 № 24-15/121141). Если импортер разделяет эту позицию, графу 14 можно заполнить. Поскольку сумма НДС на таможне определяется в рублях, укажите код 643 |
| Графа 15 |
Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 не прописан. Обычно в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры - таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров и прибавить к нему сумму таможенных пошлин, акцизов (по подакцизным товарам) и НДС. Этот показатель определите так: Декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант. Если организация импортирует товары из стран ЕАЭС, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |
| Графа 16 | Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров |
<…>
Организация «Альфа» в октябре импортировала из Республики Беларусь партию товара. Поставщик - ООО «Гермес». Стоимость товара - 7000 евро. Ставка НДС на ввозимый товар - 18 процентов.
Дата принятия товара к учету - 17 октября. Условный курс евро на эту дату - 52,9087 руб. за евро. Стоимость товаров на дату их принятия к учету (налоговая база для расчета НДС) составила 370 360,90 руб. (7000 евро? 52,9087 руб.).
Сумма НДС, подлежащая уплате, равна 66 664,96 руб. (370 360,90 руб. ? 18%). НДС был уплачен 17 октября (платежное поручение от 17 октября № 1501).
