Обязанность по уплате рассчитанных налоговых платежей возникает у различных категорий налогоплательщиков – агентов, ИП, физлиц (резидентов и нерезидентов) в части полученных доходов. Куда платить – федеральный налог или региональный? Согласно действующей системе налоговых сборов в РФ, а именно стат. 13 НК, подоходный налог относится к федеральным налогам, формирующим значительную часть бюджетных поступлений.
Обязанность по его уплате возникает не только у российских граждан, но и у иностранцев, получающих доходы в пределах РФ. Исчерпывающие нормы регулирования НДФЛ содержатся в главе 23 НК. До 2016 г. уплата подоходного налога осуществлялась непосредственно в день фактического получения/выдачи дохода, затем правила поменялись и момент удержания зависит от вида выплаты. По заработной плате крайний срок – это следующий за днем выдачи день, по пособиям и отпускным – последний день месяца выдачи.
Задаваясь вопросом: Какой налог НДФЛ – федеральный или региональный, не менее важно знать, в какой бюджет поступают средства? Работодателям необходимо понимать, что распределение зависит от установленных норм наполнения бюджета. Куда идет НДФЛ определяет БК РФ – стат. 56, 61, согласно которым 85 % поступлений (100 % по иностранцам) направляются в краевые/областные бюджеты, а 15 % – в муниципальные образования различных видов (округов, районов, поселений и пр.).
От того, где уплачивается налог не зависит, в какой бюджет перечисляется НДФЛ. Порядок расчета, удержаний, реквизиты для платежек – едины по всей стране. В этом состоит главное отличие федеральных сборов от региональных и местных: власти «на местах» не вправе регулировать особенности начисления и уплаты путем утверждения местных законодательных актов. Как это происходит с, к примеру, земельными или транспортными налогами.
Эти отличия существенно облегчают порядок погашения обязательств для налогоплательщиков, независимо от того, кто перечисляет деньги – налоговый агент или физлицо. Неважно, в какой бюджет платится – реквизиты будут одинаковыми. Перечисление возможно безналичным путем, наличными через кассу банка, почтовыми переводами. Платеж формируется одной суммой на федеральные реквизиты той налоговой, где состоит на учете предприятие или прописано физлицо. Дальнейшее распределение между бюджетами выполняется казначейством самостоятельно, без участия плательщиков.
Уплата подоходного налога работодателем производится единой общей суммой за отчетные периоды в установленные сроки. Налоговыми работниками проводятся сверки по оплаченному и начисленному НДФЛ на основании отчетности – 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. Для верного зачисления необходимо правильно составить платежные документы, а именно внести верный КБК, ОКТМО, код периода и реквизиты налоговой.
Поле «107» заполняется в соответствии с правилами признания доходов. Для зарплаты – это месяц начисления, то есть МС.Х.2017, для отпускных – это месяц выдачи, то есть МС.Х.2017, для больничных также месяц выдачи. Обособленными подразделениями НДФЛ уплачивается по месту нахождения филиала (стат. 226 п. 7 НК).
Выводы – из этой статьи вы узнали, в какой бюджет поступает НДФЛ, по каким реквизитам платится. Перечисление происходит по федеральному назначению. Для правильного зачисления сумм требуется указание верного КБК, ОКТМО, расчетного счета и прочих данных, узнать которые можно в территориальном подразделении ИФНС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Фото Бориса Мальцева. Клерк.Ру
В данной статье мы расскажем о порядке уплаты НДФЛ с доходов работников (граждан, работающих по гражданско-правовым договорам) и представления отчетности, в том числе при наличии обособленных подразделений I . Уплата НДФЛ Перечислять НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. При этом установлено, что:
Вместе с тем ранее при аналогичной формулировке данной нормы контролирующие ведомства разрешали уплачивать НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, по месту учета одного обособленного подразделения, выбранного организацией самостоятельно при централизованной постановке на учет. Особенности действовали только для организаций с обособленными подразделениями на территории разных муниципальных округов в г. Москве. Они должны были перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения.Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/3-37 от 21 февраля 2011 г., ФНС России № ЗН-4-1/14304 от 29 августа 2012 г., № АС-4-3/12547 от 3 августа 2011 г. – их выводы применимы и в условиях действующего законодательства. Мнение ФНС России: налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Обязанность налоговых агентов отчитываться по НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога. Таким образом, гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производить перечисление налога и, соответственно, отчитываться. Подтверждение: письмо № БС-4-11/23129 от 28 декабря 2015 г.
Беспроблемный вариант
Оптимальный вариантНалоговый агент – ИП ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена. Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в ряде случаев и у ИП как у налогового агента возникает обязанность по уплате удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию не только по месту жительства, но и по месту постановки на учет по иному основанию в рамках ведения деятельности, по которой он выплачивает облагаемые доходы гражданам (в частности, в рамках деятельности, которая подпадает под спецрежим в виде ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН)). Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В этом случае НДФЛ, удержанный индивидуальным предпринимателем с доходов работников, занятых в деятельности на ЕНВД и (или) ПСН, нужно уплачивать по каждому месту постановки на учет в связи с ведением такой деятельности. Если работники (исполнители) индивидуального предпринимателя заняты одновременно в деятельности, облагаемой в рамках как УСН, так и ЕНВД (ПСН), то в такой ситуации налог с доходов этих работников (исполнителей) подлежит распределению. Удержанный НДФЛ в части деятельности на УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСН), – в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением данной деятельности. Подтверждение: абз. 4 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/1500 от 19 января 2016 г., ФНС России № БС-3-11/763 от 25 февраля 2016 г. Ответственность В случае нарушения налоговым агентом установленного порядка перечисления НДФЛ, при условии удержания и своевременной уплаты его полной суммы в бюджет (например, в нарушение порядка перечислил сумму налога с выплат работникам обособленного подразделения организации по месту нахождения ее головного отделения), налоговая инспекция при проверке не вправе:Налоговый агент, использующий централизованную постановку на учет, может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие возможность для налогового агента в таком случае уплачивать удержанный НДФЛ в старом порядке – то есть по общему правилу за все обособленные подразделения по месту учета выбранного. Уплата НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения понуждает организацию вставать на учет в налоговой инспекции по каждому такому месту и нарушает ее право на выбор одного места постановки на учет по п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
II . Представление отчетности по НДФЛ Представлять отчетность по НДФЛ (справку по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ) нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. При этом установлено, что:
Аналогичные разъяснения давали контролирующие ведомства и прежде, с учетом особенностей, предусмотренных для организаций с обособленными подразделениями на территории разных муниципальных округов в г. Москве. Такие организации в силу необходимости уплачивать НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения обязанность по представлению отчетности должны были исполнять в аналогичном порядке.Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-345 от 7 декабря 2012 г., № 03-04-08/8-58 от 23 марта 2012 г., № 03-04-06-01/224 от 28 августа 2009 г., ФНС России № ЗН-4-1/14304 от 29 августа 2012 г. – их выводы применимы и в условиях действующего законодательства. Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/23129 от 28 декабря 2015 г.: налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Обязанность налоговых агентов отчитываться по НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога. Таким образом, гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производить перечисление налога и, соответственно, отчитываться. Отчетность по НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одной налоговой инспекции.
Беспроблемный вариантНалоговому агенту, который использует централизованную постановку на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, лучше отчитываться и уплачивать НДФЛ, удержанный с выплат работникам (исполнителям) каждого из таких подразделений, по месту нахождения каждого из них.
Оптимальный вариантЗапрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган". Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Налоговый агент – ИП ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена. Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в ряде случаев и у ИП как у налогового агента возникает обязанность по предоставлению отчетности по НДФЛ в налоговую инспекцию не только по месту жительства, но и по месту постановки на учет по иному основанию в рамках ведения деятельности, по которой он выплачивает облагаемые доходы гражданам (в частности, в рамках деятельности, которая подпадает под спецрежим в виде ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН)). Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В этом случае представлять отчетные формы по НДФЛ нужно по месту постановки на учет по месту ведения деятельности на спецрежиме в отношении работников, занятых в этой деятельности (абз. 5 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/763 от 25 февраля 2016 г.). Ответственность Вопрос о применении ответственности, а также обеспечительных мер в случае нарушения налоговым агентом установленного порядка представления отчетности по НДФЛ (например, в нарушение порядка подачи справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения организации по месту нахождения ее головного отделения) законодательно не урегулирован.Налоговый агент, использующий централизованную постановку на учет, может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие возможность для налогового агента в таком случае отчитываться по НДФЛ в старом порядке – то есть по общему правилу за все обособленные подразделения по месту учета выбранного. Подача справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения понуждает организацию вставать на учет в налоговой инспекции по каждому такому месту и нарушает ее право на выбор одного места постановки на учет по п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Беспроблемный вариантДо официальных разъяснений на этот счет целесообразно считать, что даже нарушение порядка представления отчетности по НДФЛ, в частности, ее неполучение налоговой инспекцией по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации, может привести к привлечению налогового агента к ответственности или применению обеспечительных мер (в частности, приостановлению операций по счетам в соответствии с п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.
В России налоговыми агентами признаются:
Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся работодателями .
Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ .
При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам , так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера .
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (Доход работника за месяц – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка
Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы налогов удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом признается календарный год .
При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13% (практически для всех доходов выплачиваемых сотрудникам) или 30% (в случае выплат иностранным работникам). С 2015 года при выплате дивидендов применяется налоговая ставка 13%.
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов . Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Работодатели обязаны удерживать и перечислять НДФЛ один раз по итогам каждого месяца. Делать это необходимо не позднее следующего дня , после выплаты зарплаты (при окончательном расчёте дохода работника за месяц).
Согласно трудовому законодательству зарплата должна выплачиваться не реже чем один раз в полмесяца, то есть как минимум два раза в месяц (аванс + зарплата). С октября 2016 года изменились сроки выплаты заработной платы. Если ранее работодатель мог выдавать ее в любой промежуток времени, но не реже 2 раз в месяц, то теперь заработная плата должна быть перечислена сотруднику не позднее 15 числа следующего месяца. Несмотря на то, что аванс является частью зарплаты, непосредственно в день выплаты аванса НДФЛ удерживать не нужно .
С 2016 года НДФЛ с отпускных, пособий и больничных стало возможным перечислять не позднее последнего числа того месяца, в котором они были перечислены сотруднику (до этого подоходный налог нужно было перечислять в день их фактической выплаты).
В случае увольнения сотрудника НДФЛ необходимо удерживать и перечислять в тот же день, когда ему был выплачен расчёт в связи с его увольнением.
Если трудовые отношения были прекращены до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода считается последний день работы, за который работнику начислен доход.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом.
В соответствии с этим, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов).
Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ, необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.
Удержанный с сотрудника НДФЛ работодатель должен перечислять в бюджет налогового органа, в котором он состоит на учёте. Узнать банковские реквизиты своего налогового органа можно при помощи этого сервиса .
Организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять удержанный подоходный налог, как по месту нахождения главного офиса, так и по месту нахождения каждого из подразделений.
В 2019 году работодателям для перечисления НДФЛ необходимо применять такой же КБК, что и в 2018 году:
КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 .
Обратите внимание , уплата НДФЛ за счёт средств работодателя не допускается .
В слайдерах ниже перечислены виды отчетности, которую необходимо сдавать за работников по НДФЛ.
Работодатели обязаны вести внутренний учёт выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому сотруднику. Делать это необходимо в регистрах налогового учета.
Законом форма налогового регистра не утверждена, поэтому организации и ИП должны самостоятельно разработать свою форму этого документа (cкачать образец).
Ежегодно, до 1 апреля , работодатели обязаны (на основании данных заполняемых в налоговых регистрах) по каждому своему сотруднику составить и передать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ . Cправки 2-НДФЛ за работников с доходов, которых не получилось удержать НДФЛ в 2019 году, необходимо подать до 2 марта 2020 года.
Если предприниматель решил расширять свой бизнес, ему не обойтись без наемных сотрудников. В этот волнительный момент не стоит забывать и о налогах. Ведь с появлением наемных сотрудников возникают дополнительные налоговые обязательства. В том числе это уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Предприниматель и ранее его уплачивал, но только за себя и он по сути заменял налог на прибыль организации. За сотрудников же НДФЛ удерживается и оплачивается иначе.
Рассмотрим в статье следующие вопросы:
Какой доход работников ИП и по какой ставке необходимо облагать НДФЛ
Сегодня поговорим о налоговых обязательствах предпринимателя. Налоговым кодексом РФ предусмотрено налогообложение физических лиц, это значит при получении дохода необходимо заплатить налог на доходы физических лиц. В случае, если доход выплачивается сотрудникам индивидуальным предпринимателем, такой налог обязан удержать и перечислить в бюджет именно бизнесмен, а не само физическое лица. Таким образом, ИП выступает налоговым агентом, а плательщиком является само физическое лицо - из его зарплаты производится удержание налога и перечисление. Причем не важно заключен ли трудовой договор с физлицом или были оказаны разовые услуги по договору подряда, оказанию услуг или другому гражданско-правовому договору.
Размер ставки налога указан в ст.224 НК РФ. Для резидентов РФ доход от трудовой деятельности, это может быть зарплата, отпускные и т.п, облагается по ставке 13 %. Для нерезидентов действующая ставка 30 %. Именно эти ставки нужно применять к доходам сотрудников ИП.
Но есть некоторые нюансы, например, если своим сотрудникам вы выдаете денежные средства в заем под проценты либо без процентов, то доход от экономии на процентах при получении заемных средств облагается ставкой 35%.
В каких случаях возникает материальная выгода:
Какие выплаты работнику не облагаются НДФЛ
Не облагаются налогом и некоторые другие выплаты. Они перечислены в ст. 217 НК РФ. Приведем примеры наиболее часто встречающихся выплат:
Налоговые вычеты для работников. Что это и какие бывают
Кроме необлагаемых доходов, есть еще суммы вычетов - это суммы, которые уменьшают доход. Таким образом, при определении налогооблагаемой базы у сотрудника необходимо уточнить, нет ли у него права на какой-либо вычет (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный). Для применения вычета у ИП должно быть заявление от сотрудника о просьбе применить к его доходам заявленный вычет и документы, дающие на него право. Без заявления работодатель не может предоставить такой возможности своим сотрудникам.
Стандартный предоставляется согласно ст. 218 НК РФ.
Может быть в размере:
Социальный предоставляется согласно ст. 219 НК РФ. Можно оформить за обучение свое и детей, лечение (свое и родных), добровольное личное страхование, за дополнительные взносы на накопительное пенсионное страхование.
Данный вид вычета предоставляется по заявлению сотрудника, подтвержденному в налоговых органах. Если вычет предоставляется за страхование и пенсионные взносы, то предоставляется в том случае, если перечисления производились Вами.
Имущественный предоставляется согласно статьи 220 НК РФ. Им могут воспользоваться сотрудники, которые приобрели в собственность жилье. Данный вид вычета может быть применен у работодателя в случае предоставления сотрудником Заявления, подтвержденного в налоговом органе.
Профессиональным (ст. 221 НК РФ) вычетом может воспользоваться сотрудник, работающий по договору подряда, перечислив свои затраты при выполнении задания.
Расчет налога можно представить следующей формулой:
НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) × 13 %
Оплата НДФЛ
Статьей 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода.
А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Заработная плата сотрудников должна делиться на 2 части, одна из которых авансовая, так вот при перечислении этой части НДФЛ перечислять не нужно - это нужно запомнить.
Если же вдруг налог перечислен раньше положенного срока? Т.е. перечисление совершено за счет собственных средств. Это является нарушением п.9 ст 226 НК РФ, перечисленная сумма не будет считаться уплаченным налогом. То есть нельзя подобные платежи зачесть «в счёт будущего начисленного НДФЛ».
В дальнейшем придётся ещё раз уплатить НДФЛ, только уже по правилам - при выдаче зарплаты. Если этого не сделать, будет начислен штраф - 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ), а также пени. Досрочно уплаченная сумма, позиционируется как ошибочно перечисленная - ее можно вернуть, написав заявление в ФНС.
С суммой и датой определились, теперь необходимо разобраться по каким реквизитам производится уплата налога. НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн-сервис «Заполнить платежное поручение», который поможет предпринимателю узнать необходимые реквизиты и подготовить платежное поручение на перечисление налога.
В том числе там можно узнать КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2017-2018 году действующий код 182 1 01 02010 01 1000 110.
Отчетность по налогу
Налоговые агенты предоставляют следующую отчетность по НДФЛ:
Если раньше налоговые агенты сдавали только годовой отчет, то с 1 января 2016 года вступил в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен сдаёт отчётность по НДФЛ ежеквартально. То есть отчитываться нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
«Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» заполняется нарастающим итогом, единственно, на что стоит обратить внимание, Раздел 2 данной формы формируется за последний отчетный квартал. В Расчете предоставлены обобщенные данные исчисленного и перечисленного налога в целом по всем сотрудникам.
В отличие от предыдущей формы, Справка 2-НДФЛ содержит сведения по каждому получателю дохода. Действующая форма справки утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015г, используется с 08.12.2015 года. Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта.
При заполнении справки 2-НДФЛ в 2018 году стоит обратить внимание на применение новых кодов доходов и вычетов, утвержденных приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@. Применять старые коды нельзя, справка с неактуальными кодами считается ошибочной. Так, например, введен новый код 2002 для трудовых премий, 2003 для нетрудовых премий за счет прибыли и целевых средств, изменены коды детских вычетов.
Способы предоставления справки 2-НДФЛ:
Также вместе со справкой 2-НДФЛ обязательно необходимо предоставить в 2-х экземплярах Реестр сведений о доходах физических лиц.
Для безошибочной подготовки и сдачи отчетности по НДФЛ за сотрудников воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису можно по ссылке. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете по ссылке .
3. Регистр налогового учёта.
В ст. 230 НК сказано, что для учета НДФЛ налоговый агент обязан вести налоговые в регистры, в которых будут отражены все данные по доходам сотрудников, включая физлиц по договору ГПХ. На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ.
В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.
Утвержденной законодательством формы налоговых регистров для НДФЛ не существует. Бланк составляется каждым предприятием, бизнесменом самостоятельно. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.
Если регистр будет разрабатываться самостоятельно, вот обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в регистре:
Штрафные санкции
Законодательство РФ предусмотрена следующую ответственность за нарушения в отчетности НДФЛ:
В отношении доходов гражданина по гражданско-правовому договору уплачивать удержанный с его доходов НДФЛ нужно по месту нахождения обособленного подразделения, которым заключен данный договор от имени организации.
Подтверждение: п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Налоговый агент – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с обособленными подразделениями
Если работник выполняет свои трудовые обязанности в головном отделении организации и по совместительству в обособленном подразделении, то сумму НДФЛ нужно перечислять отдельно:
Если работник совмещает исполнение своих трудовых обязанностей в организации с работой по совместительству в обособленном подразделении, то отчетные формы нужно представлять отдельно:
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то она вправе самостоятельно выбрать, в какую налоговую инспекцию подавать отчетные формы:
Подтверждение: абз. 4-5 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Предоставление налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, такого права выбора не предусматривает возможности одновременной форм в налоговые инспекции по двум местам учета. Этот порядок не зависит от того, производятся выплаты организацией или обособленным подразделением.
Особенности представления отчетности существуют при применении организации централизованной постановки на учет .
Если налоговый агент имеет несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании (в одном городе – для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но на территории разных налоговых инспекций, то встать на учет можно по месту нахождения одного из обособленных подразделений, которое организация определяет самостоятельно (централизованная постановка на учет).
Подтверждение: п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
В отношении представления отчетности по НДФЛ при такой централизованной постановке на учет единой точки зрения не выработано.
Формально, исходя из норм п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ нужно представлять по месту учета (а не нахождения) каждого обособленного подразделения. Таким образом, если организация имеет несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании (в одном городе – для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то отчетные формы в отношении доходов работников этих подразделений, а также граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, можно представить по месту учета одного обособленного подразделения, выбранного ею самостоятельно.
Аналогичные разъяснения давали контролирующие ведомства и прежде, с учетом особенностей, предусмотренных для организаций с обособленными подразделениями на территории разных муниципальных округов в г. Москве. Такие организации в силу необходимости уплачивать НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения обязанность по представлению отчетности должны были исполнять в аналогичном порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-345 от 7 декабря 2012 г., № 03-04-08/8-58 от 23 марта 2012 г., № 03-04-06-01/224 от 28 августа 2009 г., ФНС России № ЗН-4-1/14304 от 29 августа 2012 г. – их выводы применимы и в условиях действующего законодательства.
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/23129 от 28 декабря 2015 г.: налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Обязанность налоговых агентов отчитываться по НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога. Таким образом, гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производить перечисление налога и, соответственно, отчитываться. Отчетность по НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одной налоговой инспекции.
Беспроблемный вариант
Налоговому агенту, который использует централизованную постановку на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, лучше отчитываться и уплачивать НДФЛ, удержанный с выплат работникам (исполнителям) каждого из таких подразделений, по месту нахождения каждого из них.
Оптимальный вариант
Налоговый агент, использующий централизованную постановку на учет, может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие возможность для налогового агента в таком случае отчитываться по НДФЛ в старом порядке – то есть по общему правилу за все обособленные подразделения по месту учета выбранного. Подача и расчета 6-НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения понуждает организацию вставать на учет в налоговой инспекции по каждому такому месту и нарушает ее право на выбор одного места постановки на учет по п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Налоговый агент – ИП
ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем в ряде случаев и у ИП как у налогового агента возникает обязанность по предоставлению отчетности по НДФЛ в налоговую инспекцию не только по месту жительства, но и по месту постановки на учет по иному основанию в рамках ведения деятельности, по которой он выплачивает облагаемые доходы гражданам (в частности, в рамках деятельности, которая подпадает под спецрежим в виде ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН)).
Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В этом случае представлять отчетные формы по НДФЛ нужно по месту постановки на учет по месту ведения деятельности на спецрежиме в отношении работников, занятых в этой деятельности (абз. 5 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/763 от 25 февраля 2016 г.).
Ответственность
Вопрос о применении ответственности, а также обеспечительных мер в случае нарушения налоговым агентом установленного порядка представления отчетности по НДФЛ (например, в нарушение порядка подачи справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения организации по месту нахождения ее головного отделения) законодательно не урегулирован.
Беспроблемный вариант
До официальных разъяснений на этот счет целесообразно считать, что даже нарушение порядка представления отчетности по НДФЛ, в частности, ее неполучение налоговой инспекцией по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации, может привести к привлечению налогового агента к ответственности или применению обеспечительных мер (в частности, приостановлению операций по счетам в соответствии с п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Новости net.finam.ru
ИА Клерк.Ру., аналитический отдел
Все статьи источника
Стань экспертом
